2019年注會CPA審計第一輪基礎考點精講重點知識標注配真題全

第一編 審計基本原理 本編內容屬于審計的基礎知識，對審計的相關概念進行了介紹，并簡單介紹了審計流程，使學員對審計課程有初步了解。 本編內容總體難度適中。多以客觀題或簡答題的形式進行考核，尤其審計計劃、函證、審計抽樣方法等內容經常考核簡答題，同時相關內容在綜合題中也經常涉及（如審計目標與認定、審計計劃、函證等）。 第一章 審計概述 本章考情分析 本章主要介紹了審計的概念與保證程度、審計要素、審計目標及認定、審計的固有限制、審計基本要求（職業懷疑、職業判斷）、審計風險、審計過程等相關內容。 本章難度較大，尤其關于認定的理解，是教材的難點，也是考核綜合題的必備知識點。本章近幾年平均分值7分左右。2018年考核了單選題和多選題。 本章教材變化 1.對第三節關于認定的相關內容進行了重新改寫； 2.對部分文字進行了修訂。 本章基本節構框架 第一節 審計的概念與保證程度 一、審計的產生 二、審計的定義 （一）審計的含義 財務報表審計是注冊會計師的傳統核心業務，是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。 （二）審計含義的理解 1.審計的用戶財務報表的預期使用者。（可以有效滿足財務報表預期使用者的要求） 2.審計的目的改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。 3.合理保證是一種高水平保證（審計風險降至可接受的低水平）。由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。 4.審計的基礎獨立性和專業性。注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。 5.審計的最終產品審計報告。 【補充例題·單選題】（2018年） 下列相關財務報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。 A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵 B.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性 C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求 D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險 【正確答案】D 【答案解析】審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議（選項A正確）。審計的基礎是獨立性和專業性。審計通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者（選項B正確）。審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求（選項C正確）。注冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。財務報表審計無法消除審計風險（選項D錯誤）。 【補充例題·單選題】（2014年） 下列相關財務報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。 A.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求 B.審計的目的是增加財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度 C.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業性 D.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議 【正確答案】D 【答案解析】審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。所以選項D不正確。 三、保證程度 （一）注冊會計師執行的業務種類 業務種類 具體分類 鑒證業務 1.審計業務合理保證 2.審閱業務有限保證 3.其他鑒證業務都有可能（如預測性財務信息審核） 相關服務業務 1.稅務代理 2.代編財務信息 3.對財務信息執行商定程序是指注冊會計師對特定財務數據、單一或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。 【補充例題·多選題】（2018年） 下列有關鑒證業務保證程度的說法中，正確的有（ ）。 A.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業務提供有限保證 B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證 C.合理保證以積極方式得出結論，有限保證以消極方式得出結論 D.合理保證所需證據數量較多，有限保證所需證據數量較少 【正確答案】CD 【答案解析】審計屬于合理保證的鑒證業務，審閱屬于有限保證的鑒證業務，其他鑒證業務可能是合理保證的鑒證業務，也可能是有限保證的鑒證業務，選項A錯誤；合理保證是高水平的保證，有限保證是低于高水平的保證，選項B錯誤。 【補充例題·多選題】（2018年） 下列各項中，屬于鑒證業務的有（ ）。 A.財務報表審計 B.對財務信息執行商定程序 C.財務報表審閱 D.代編財務信息 【正確答案】AC 【答案解析】代編財務信息和對財務信息執行商定程序屬于相關服務，不屬于鑒證業務。 【補充例題·單選題】（2017年） 下列各項中，不屬于鑒證業務的是（ ）。 A.財務報表審計 B.對財務信息執行商定程序 C.財務報表審閱 D.預測性財務信息審核 【正確答案】B 【答案解析】鑒證業務包括審計、審閱和其他鑒證業務。相關服務包括稅務代理、代編財務信息、對財務信息執行商定程序。 （二）合理保證和有限保證的區別 1.相關概念 鑒證業務的保證程度分為合理保證（如審計業務）和有限保證（如審閱業務）。 保證水平＋風險水平＝100 買車 ①認定 ②標準 ③審計程序（手段）詢問、觀察、檢查、分析程序等 ④審計風險 ⑤舞弊 ⑥合理保證 第一節 審計的概念與保證程度 三、保證程度 （二）合理保證和有限保證的區別 2.審計業務和審閱業務的對比 審計業務 屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業務，注冊會計師將審計業務風險降至審計業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎。 審閱業務 屬于有限保證（低于審計業務的保證水平）的鑒證業務，注冊會計師將審閱業務風險降至審閱業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結論的基礎。 3.合理保證與有限保證的區別（教材表1-1） 區別 合理保證（財務報表審計） 有限保證（財務報表審閱） 1.目標 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證； 在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業務保證水平； 2.證據收集程序 通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等； 通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序 3.所需證據數量 較多 較少 4.檢查風險 較低 較高 5.財務報表的可信性 較高 較低 6.提出結論的方式 以積極方式提出結論。 例如“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經營成果和現金流量”。 以消極方式提出結論。 例如“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量”。 【補充例題·單選題】（2017年） 下列有關財務報表審計和財務報表審閱的區別的說法中，錯誤的是（ ）。 A.財務報表審計所需證據的數量多于財務報表審閱 B.財務報表審計提出結論的方式與財務報表審閱不同 C.財務報表審計采用的證據收集程序少于財務報表審閱 D.財務報表審計提供的保證水平高于財務報表審閱 【正確答案】C 【答案解析】財務報表審計采用的證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。財務報表審閱采用的證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據，因此財務報表審計采用的證據收集程序多于財務報表審閱。 【補充例題·單選題】（2015年） 下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是（ ） A.鑒證業務提供高水平保證 B.代編財務信息提供合理保證 C.對財務信息執行商定程序提供低水平保證 D.財務報表審閱提供的是有限保證 【正確答案】D 【答案解析】鑒證業務包括審計業務、審閱業務和其他鑒證業務，而審閱業務提供的是有限保證，其他鑒證業務可能提供有限保證，所以選項A的說法不正確；選項B和選項C不屬于鑒證業務，屬于注冊會計師的相關服務業務，不能提供相應的保證。 四、注冊會計師審計和政府審計 （一）注冊會計師審計和政府審計的基本含義 1.注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發表意見。 2.政府審計主要是指政府審計機關，例如審計署和地方審計廳局，依法對a.政府部門的財政收支進行的檢查監督，此外，還包括b.對國有的金融機構和企事業組織的財務收支進行的檢查監督。 （二）二者的區別 注冊會計師審計和政府審計的主要區別 政府審計 注冊會計師審計 1.審計目標和對象不同 對政府的財政收支或者國有金融機構和企事業組織財務收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益。 注冊會計師依法對企業財務報表進行審計，確定其是否符合會計準則和相關會計制度，是否公允反映了財務狀況、經營成果和現金流量 2.審計的標準不同 依據是中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準則 依據是中華人民共和國注冊會計師法和財政部批準發布的注冊會計師審計準則 3.經費或收入來源不同 政府審計是行政行為，政府審計機關履行職責所必須的經費，列入同級財政預算，由同級人民政府予以保證 注冊會計師審計是市場行為，是有償服務，費用由注冊會計師和審計客戶協商確定，但是注冊會計師在發表審計意見時，獨立性不能受到干擾 4.取證權限不同 政府審計具有更大的強制力，各有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料 注冊會計師審計受市場行為的局限，在獲取審計證據時，很大程度上有賴于企業及相關單位配合和協助，對企業及相關單位沒有審計行政強制力 5.對發現問題的處理方式不同 審計機關對違反國家規定的財政收支、財務收支行為可在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見 注冊會計師對審計過程中發現的問題只能提請企業調整有關數據或進行披露，沒有行政強制力；如果企業拒絕調整和披露，注冊會計師需根據具體情況予以反映，具體表現為出具保留意見或否定意見的審計報告 五、職業責任和期望差距 職業責任 職業責任指注冊會計師作為一個職業應盡的義務，在很大程度上反映財務報表使用人的期望。 期望差距 財務報表使用人期望注冊會計師（2方面） 1.評價被審計單位管理層的會計確認、計量與披露； 2.判斷財務報表是否不存在重大錯報，而無論這種錯報是否出于故意。 （1）重大非故意錯報通過審計以發現財務報表中存在的重大非故意錯報。【注冊會計師職業界普遍接受的責任】 （2）重大故意錯報對于發現重大故意錯報的責任并不具有一致的認識或接受程度。 結論社會公眾與注冊會計師職業界在對職業責任的認識上存在的差距便形成了“期望差距”； 注意事項 1.期望差距并不僅僅針對注冊會計師的執業行為和職業責任； 2.還涉及財務報表的a.確認、計量與披露原則、b.商業道德以及c.公司管理層應盡的社會責任等許多